|
||||
Развитие Бизнеса > Начинаете бизнес? > Налоги и учет Бухгалтерский учет толлинговых операцийОбщие положения.Одно из значений английского слова "tolling" можно обозначить как оплату за услуги по переработке давальческого сырья, материалов этими же материалами. Первоначально это относилось только к минеральному сырью. В более широком смысле "толлинг" и "толлинговые операции" обозначают способ организации производства переработки давальческого сырья и различных способов реализации продукции из переработанного сырья и расчетов за такую продукцию. Условно толлинговые операции можно подразделить на несколько групп:
Определение термина "давальческое сырье" довольно часто встречается в различных нормативных документах, наиболее полное определение на наш взгляд дано в действующем до настоящего времени письме Минфина СССР от 30.04.74 г. N 103 "Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках" (п.13). Этим письмом давальческое сырье определяется как материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами с отражением этих материалов в бухгалтерском учете на забалансовом счете по ценам, предусмотренным в договорах. Сырье, переданное в переработку, не переходит в собственность переработчика, а остается собственностью передающей стороны (давальца). Переработчик производит не готовую продукцию, а работу по переработке сырья в такую продукцию. При этом упаковку, фасовку готовой продукции и товаров силами сторонних организаций нельзя рассматривать как переработку материалов на давальческих условиях, так как в этом случае не происходит смены существа товара. Этими особенностями производства и перехода права собственности обусловлены особенности правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения толлинговых операций. Правовое регулирование толлинговых операций.Гражданским законодательством договор на переработку сырья на давальческих условиях не выделен в самостоятельный вид договора. По существу, такой договор наиболее близок к договору подряда. В самом деле, в соответствии со статьей 703 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Согласно статье 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. Вместе с тем статьей 713 ГК РФ предусмотрено выполнение с использованием материала заказчика, так как прямого регулирования этого договора переработки давальческого сырья гражданское законодательство не содержит. В связи с вышеизложенным желательно оговаривать в таком договоре следующие положения:
Как уже указывалось ранее, при передаче материальных ценностей в переработку смены собственника не происходит. Если договором на переработку предусмотрена оплата работ переработчика произведенной им же на давальческих условиях готовой продукцией, то, в сущности, мы имеем дело с двумя типами отношений: отношениями по поводу переработки давальческого сырья и отношениями по поводу способа оплаты произведенной работы по переработке, т.е. бартерными отношениями. Материалы, готовые к передаче в переработку силами сторонней организации, учитываются у предприятия на счете 10 "Материалы". Эти материалы могут быть как прошедшими, так и не прошедшими определенной обработки внутри предприятия. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. (ред. 17.02.97) -(далее - План счетов) для учета материалов, переданных в переработку на сторону, предусмотрен к счету N 10 "Материалы" предусмотрен субсчет N 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". На этом субсчете учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятием, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются затраты на изделия, полученные из переработки. Общая схема бухгалтерского учета у давальца.У передающей стороны учет операций по передаче сырья на давальческих условиях ведется следующим образом: дебет счета 10 (субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону") -кредит счета 10 "Материалы" (субсчет 1 "Сырье и материалы"). В момент получения переработанных материалов (готовой продукции) от переработчика делаются следующие проводки: дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 10 (субсчет 7) - списаны переработанные на давальческих условиях материалы в производство; дебет счета 20 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - начислена оплата переработчику за выполнение работы; дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счетов 60, 76 - выделен НДС по работам, выполненным переработчиком. Если помимо затрат по переработке сырья на давальческих условиях произведены прочие затраты по производству готовой продукции, то необходимо сделать проводку: дебет счета 20 - кредит счета 02 "Износ основных средств", счета 05 "Амортизация нематериальных активов", счета 70 "Расчеты по оплате труда" и т.д. - собраны прочие затраты по производству готовой продукции. При сдаче готовой продукции на склад следует сделать проводку: дебет счета 40 "Готовая продукция" - кредит счета 20 - оприходована готовая продукция по себестоимости изготовления. Общая схема бухгалтерского учета у переработчика.В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых предприятием-изготовителем, предназначен забалансовый счет N 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. На основании Плана счетов бухгалтерского учета, учетные операции у переработчика отражаются следующим образом: дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - давальческое сырье принято в переработку на предприятие по цене, предусмотренной договором; дебет счета 20, 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" - кредит счета 02, 05, 10, 12 "МБП", 13 "Износ МБП", 70, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. - отражение затрат (калькулирование себестоимости) переработки давальческого сырья; дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"- кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) - отражение выручки по оказанным услугам переработки на основании выставленного счета; дебет счета 46 кредит счета 68 - начислен НДС на стоимость обработки давальческого сырья; дебет счета 46 кредит счета 20 (26) - списана себестоимость оказанных услуг по переработке; дебет счета 46 кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - списан финансовый результат; кредит счета 003 - передача переработанного давальческого сырья на основании договора. Особо следует отметить, что оборотом по реализации у переработчика является не полная стоимость готовой продукции, а только лишь стоимость переработки давальческого сырья. Поэтому счет-фактура выписывается переработчиком в момент отгрузки готовой продукции только на стоимость переработки. Если договором предусмотрена оплата переработчику за выполненную работу переработанной продукцией или давальческим сырьем, то готовая продукция, подлежащая оприходованию организацией-изготовителем в счет оплаты заказчиком за выполненные работы по ее изготовлению, отражается ею по дебету соответствующих счетов (в зависимости от целей дальнейшего использования этой продукции: в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов, товаров и т.п.) и кредиту счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по цене, предусмотренной в договоре. Задолженность, отраженная по счету N 76, закрывается записями по дебету счета 76 и кредиту счета 46. Одновременно в дебет счета 46 списывается себестоимость переработки, соответствующая доле готовой продукции, оприходованной в качестве оплаты за услуги по переработке давальческого сырья (материалов).
|
|
|||
К НАЧАЛУ |
|
|||||
|
|||||
Проект | Блоги | Контакты | |||
|
Условия использования Приглашаем авторов Деловые новости Hi-Tech новости О проекте Архив FAQ |
Михаил Козлов Сергей Александров |
Реклама на сайте Нашли ошибку? Свяжитесь с нами |
с 17 января 2000 |
|
©1999-2000, Михаил Козлов |